问题描述：

关于计算应纳税所得额分录，老师，其实对于应纳税所得额的计算本质就是说，根据税法规定来调整会计利润。比如说，税法上觉得应该有的，如果会计利润里没有就应该加上。如果会计利润里有而税法不承认的，就应该踢出。比如会计利润里有一个金融资产公允价值增加带来的收益，而税法不承认公允价值，就应该把这个剔除。

但是又要注意的是，如果这个会计利润的变动影响的是其他综合收益，那么最后对应的不会所得税费用。比如会计上没有折旧，而税法折旧了，那么证明应该从会计利润里减去一个折旧。因为税法折旧了，那么税法少交税，以后得多交，就会形成一个递延所得税负债。对吗老师？

老师解答：

关于计算应纳税所得额分录的问题，

同学你好，

你前面理解的都是对的，对于“比如会计上没有折旧，而税法折旧了，那么证明应该从会计利润里减去一个折旧。因为税法折旧了，那么税法少交税，以后得多交，就会形成一个递延所得税负债。

”这句话，其实你可以直接从账面价值和计税基础的角度去理解，如果你会计不计提折旧税法要求折旧的话，那么相当于对于资产类的科目计税基础小于账面价值，会产生应纳税暂时性差异，也就是说要确认递延所得税负债，同学你的结论也是正确的。

祝学习愉快！

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还有个问题啊老师，你看啊，这里合并报表不承认内部交易损益，所以会抵消10 000-8 000=2 000的收益。然后题目说了当年这个内部交易其实是作为存货的，并且卖出去了60%。那么还剩下40，也就是2000*40%=800。

相当于就是说，剩下40%的货，其实成本应该是8000*40%=3200，而内部交易后，买方就作为1000*40%=4000核算了。那么这个多出来的800依旧是需要抵消的，为什么会出现一个递延所得税资产呢？我有点想不明白。

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同学你好，

这里是因为税法上是承认原来你存货入账的金额的，但是因为在合并层面上你做了抵消分录抵消了存货800,相当于现在的账面金额比计税基础少了800，那么也就是说产生了可抵扣暂时性差异，那么要确认递延所得税资产，金额为800*0.25=200.

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噢，是因为第一个是不会影响损益的，营业收入和营业成本，都是损益类科目不影响。而第二个分录里，存货在贷方，那么证明会计上少记了800存货，而税法上又承认。那么就会多交，就成了递延所得税资产。

如果是内部交易的货作为固定资产处理了，那么买入方会按照公允价入账，从而折旧，而折旧的金额多了，抵消分录也会反冲，就会有一个，借:累计折旧 贷:管理费用。那么这里，前面肯定冲减了一个固定资产金额，借:资产处置收益 贷:固定资产 ，道理也就是一样的，固定资产价值少了，而累计折旧少了，证明固定资产又多了。

所以这两个应该复合来看，就是这个固定资产减少的金额减去累计折旧减少的金额，那么算出来的这个差其实是会计上少记的，从而也就有个，借:递延所得税资产 贷:所得税费用。而这个递延所得税资产在以后的每一期折旧里就会被抵消。对吗老师？

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同学你好，

你理解的是对的呢，如果是作为固定资产核算的话，售价和账面金额的差异抵减固定资产的账面金额，以后每年的折旧会冲销掉这部分差异，那么你确认递延所得税资产的金额要按照抵减固定资产的金额再减去折旧这部分计算。

祝学习顺利！！！

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老师，那么这里(7)，这个因为企业合并，公允价值和计税基础产生的200在计算应纳税所得额的时候，为什么没有减去呢？

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同学你好，由于合并原因导致账面价值和计税基础不同，从而产生的递延所得税并不是计入所得税费用，而是计入商誉当中。因此，它并不影响应纳税所得额。

祝，学习愉快！

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那为什么，他确认了一个递延所得税负债，然后写，借:所得税费用 递延所得税资产 其他综合收益 贷:递延所得税负债 应交税费。的时候，递延所得税负债却把(1200-1000)*25%=50的这个递延所得税负债记进去了，那么这个分录里并不能对应商誉啊借方。

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同学你好，对于吸收合并且符合免税合并的时候，吸收黄河公司的分录应该为：

借：黄河公司的全部资产

递延所得税资产

商誉

贷：黄河公司的全部负债

递延所得税负债

同学你所写的分录，

借:所得税费用 递延所得税资产 其他综合收益

贷:递延所得税负债 应交税费

这笔分录挺怪异的。

如果仍有疑问，可以将这道题的解析发给我们，我们在进行分析。

祝，学习愉快！

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你们看看嘛。这个是轻一676页，专题4，的这个大题。如果像老师说的，这个免税合并的递延所得税负债对应的是商誉，那么最后写的这个总的分录，递延所得税负债就不应该包括这个1200-1000=200*25%=50这一块，因为借方与之对应的没有商誉。

我在想，是不是这样的，其实如果考虑所得税会算出商誉是250，但是这个商誉是不考虑递延所得税的，那么前面这个递延所得税负债其实也不应该考虑？

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同学你好，你把轻一翻到688页，你看是不是还有一笔分录

借：商誉 50

贷：递延所得税负债 50

祝，学习愉快！